Внесение в уставный капитал основных средств, материалов и нематериальных активов. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал Передача основного средства в уставной капитал пример

Организация может быть учредителем других организаций. Задолженность по взносу в уставный капитал она может погашать своими основными средствами (если это не запрещено Уставом). Учредители должны оценить и согласовать стоимость вносимого имущества. Она должна быть не выше оценки независимого эксперта. В АО любое вносимое имущество подлежит независимой оценке, в ООО — имущество стоимостью свыше 20 000 рублей.

Учредитель отражает свой вклад в уставный капитал других организаций на 58 счете «Финансовые вложения». Можно использовать счет 76 для отражения расчетов с дочерней организацией, а можно все расчеты сразу отражать на 58 счете без применения 76 счета.

Дебет 58.1 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — отражена задолженность по вкладу в УК другой организации.

Выбытие основного средства и передача его в УК отражается так:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства.

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» или Дебет 58.1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — отражена передача объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Если остаточная стоимость ОС не совпадает с оценкой учредителей, то разница учитывается в составе прочих доходов или расходов.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 91.1 или Дебет 58.1 Кредит 91.1 – отражена положительная разница между согласованной учредителями оценкой ОС и его остаточной стоимостью.

Дебет 91.2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» или Дебет 91.2 Кредит 58 – отражена отрицательная разница между оценкой ОС, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.

Налоговый учет

НДС

По основным средствам, переданным в уставный капитал НДС не начисляется, так как данная операция не признается реализацией.

Входной НДС по основным средствам, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. Но не весь, а часть пропорциональную остаточной стоимости ОС.

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен НДС по ОС, переданному в качестве вклада в УК;

Восстановленный НДС передающая сторона включает в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Дебет 58.1 Кредит 19 – восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Принимающая сторона может принять восстановленный НДС к вычету.

Налог на прибыль

При передаче имущества в уставный капитал организаций не возникает доходов и расходов.

Убыток от вклада основных средств в уставный капитал другой организации налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает. Если остаточная стоимость отличается от согласованной оценки учредителей, то возникают постоянные разницы.

Положительная разница между остаточной стоимостью и оценкой учредителей формирует постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы».

Отрицательная разница между остаточной стоимостью и оценкой учредителей формирует постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Практический пример

ООО «Медея» внесла вклад в уставный капитал ООО «Лес» ноутбуком. Согласованная денежная оценка учредителей — 40 000 руб.

Первоначальная стоимость ноутбука 76 700 руб. (в том числе НДС — 11 700 руб.). Сумма начисленной амортизации — 32 500 руб.

Решение:

1. Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 65 000 руб. (76 700 — 11 700) — списана первоначальная стоимость ноутбука.
2. Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 32 500 руб. — списана начисленная амортизация.
3. Дебет 58.1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 32 500 руб. (65 000 — 32 500) — списана остаточная стоимость ноутбука.
4. Дебет 19 Кредит 68 — 5 850 руб. ((32 500: 65 000) х 11 700) — восстановлен НДС.
5. Дебет 58.1 Кредит 19 — 5 850 руб. восстановленный НДС учтен в составе финансовых вложений.
6. Дебет 58.1 Кредит 91.1 — 7 500 руб. (40 000 — 32 500) — отражена положительная разница между оценкой учредителей и остаточной стоимостью ноутбука.
7. Дебет 68 Кредит 99 — 1 500 руб. (7 500 х 20%) — отражен постоянный налоговый актив.

Если при формировании уставного капитала у учредителя отсутсвуют денежные средства, то он может оплатить свою долю в формируемом уставном капитале каким-либо иным имуществом, а также можно предложить внести в качестве вклада в уставный капитал имущественные права. Но нужно учитывать, что при оплате уставного капитала каким-либо имуществом, в бухгалтерском учете оформляется иначе, нежели при оплате уставного капитала денежными средствами, и для этого необходимо учесть ряд особенностей:

подтвердить права на передоваемое имущество в уставный капитал;

документально оформить передачу имущества учредителем в уставный капитал общества путем подписания акта приема-передачи имущества;

1. определииться с необходимостью привлечения независимого оценщика для оценки имущества, передаваемого в уставный капитал общества.

Пожалуй начнем с оценки имущества. Согласно п. 2 ст. 15 ФЗ "Об ООО" : "Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик". Исходя из этого ясно, что необходимость в независимом оценщике возникает тогда, когда стоимость неденежного вклада в уставный капитал общества превышает 20 000 рублей. А если учредитель решит внести имущество не превышающее двадцати тысяч рублей, то учредитель может самостоятельно оценить свое имущество.

Также необходимо обратить внимание на то, что в случае оплаты учредителем уставного капитала имуществом, участник общества и независимый оценщик в течении трех лет со дня государственной регистрации общества, несут субсидарную ответственность по обязательствам общества в размере завышения стоимости имущественного вклада. То есть иными словами, если оценщик при оценке имущества вносимого в уставный капитал общества завысит его реальную стоимость, и у данного общества в течении трех лет возникнут впоследствии обязательства прерд кредиторами, то оцнщику вместе с обществом придется отвечать за долги данного общества.

При оплате доли учредителем общества возможна ситуация, когда предлагается право пользования внесенного в уставный капитал имущества. Согласно ФЗ "Об ООО " данный вариант оплаты доли возможен. Но на практике учредители общества могут столкнуться с ситуацией, когда право пользования данным имуществом может закончиться раньше, чем расчитывали учредители принимая такое имущество при оплате доли (например, истек срок действия договора аренды внесенного в уставный капитал имущества). В данной ситуации, согласно ФЗ "Об ООО", учредитель общества, которому принадлежит переданное в уставный капитал имущество, обязан по требованию общества предоставить обществу денежную компенсацию, равную плате аренды такого же имущества и на тех же условиях в течение оставшегося срока использования данного имущества.

Данная компенсация учредителем должна быть предоставлена обществу единовременно и в разумный срок со дня предъявления обществом требования о предоставлении компенсации. Если же участники решат использовать иной способ предоставления компенсации, то данное решение должно быть обязательно закреплено в Решении (Протоколе) общего собрания участников. Но в данном случае, участник, решивший забрать имущество в голосовании на общем собрании не учавствует.

Поэтому специалисты компании "Ф-Консалт" рекомендуют учредителям учесть вероятность столкнуться с данной проблемой и заранее документально, в Договоре об учреждении, закрепить порядок его разрешения.

В бухгалтерском учете расчеты с учредителями общества как по денежным, так и по имущественным вкладам в уставный капитал отражаются в счете 75 "Расчеты с учредителями". Используется субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

По дебету субсчета в данной ситуации отражается возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. По кредиту - сумма погашенной дебиторской задолженности, равная стоимости вкладов, фактически внесенных учредителями.

Хотели бы обратить внимание на такой момент, что согласно п. 2 ст. 16 ФЗ "Об ООО" в момент регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал должен быть оплачен не менее, чем на половину.

При возникновении задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, она отражается проводкой:

Дебет 75 Кредит 80.

Данные для этой проводки следует брать из Устава и Договора об учреждении общества. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в Уставе и Договоре об учреждении общества.

Если при создании учредитель оплатил свою долю денежными средствами, то это отражается одной проводкой:

Дебет 50 (51) Кредит 75.

Сложнее оформить в бухгалтерском учете оплату уставного капитала неденежными активами.

Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада учредителем в уставный капитал общества, осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств":

проверяется соответствие поступающего имущества определению основных средств как объектов xo;

формируется первоначальная стоимость основного средства в зависимости от источника его поступления.

При взносе основных средств учредителем в уставный капитал общества их первоначальной стоимостью, в соответствии с пунктом 9 ПБУ 6/01, признается их денежная стоимость, согласованная и утвержденная учредителями общества. При этом в первоначальную стоимость основного средства обязательно необходимо включить затраты, связанные с регистрацией прав на этот объект, доставкой данного имущества и доведением данного имущества до рабочего состояния.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о затратах компании, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Поэтому счет 75 "Расчеты с учредителями" будет корреспондировать с ним, а не непосредственно со счетом 01 "Основные средства".

Например: Уставный капитал ООО "Парус" зарегистрирован в размере 200000 руб. Учредителем Ивановым в качестве вклада в уставный капитал общества внесен автомобиль. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость автомобиля составляет 100 000 руб.

Дебет 75 Кредит 80

200 000 руб. - отражен в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате своих долей;

Дебет 08 Кредит 75

100 000 руб. - отражена стоимость автомобиля, внесенного учредителем Ивановым в качестве оплаты своей доли;

Дебет 01 Кредит 08

100 000 руб. - внесенное учредителем Ивановым имущество включено в состав основных средств фирмы.

Передача объектов основных средств, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал общества, должен оформляться одним из следующих документов:

"Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" по форме N ОС-1;

"Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" по форме N ОС-1;

"Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)" по форме N ОС-1б.

Необходимо помнить, что при внесении учредителем вклада в уставный капитал имуществом, в бухгалтерском учете на данное имущество необходимо начислять амортизацию. Данную сумму необходимо включать в себестоимость произведенной продукции, с использованием которого изготавливается продукция.

Допустим компания получила основные средства. Теперь необходимо позаботиться о добыче сырья или материалов для их переработки основными средствами. Некоторые компании приобретают данное сырье и материалы за денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал одним из учредителей общества. Но необходимо помнить, что учредитель также может оплатить свою долю в уставном капитале общества непосредственно сырье и материалы, для использования основных средств. В данном случае учредитель будет оплачивать свою долю материально-производственными запасами.

В этом случае в бухгалтерском учете операции по формированию уставного капитала общества при взносе участником в качестве вклада материально-производственных запасов будет регламентироваться ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" .

Согласно пункту 2 этого ПБУ 5/01, в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие активы:

используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг;

изначально предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Необходимо помнить, что стоимость внесенных материально-производственных запасов, внесенных учредителем в качестве вклада в уставный капитал общества, определяется на общем собрании учредителей исходя из их денежной оценки. Передача внесенного сырья или материалов обществу необходимо оформить актом приема-передачи.

В бухгалтерском учете планом счетов для учета сырья и материалов, а также горюче-смазочных материалов, запасных частей и т.п., принадлежащих фирме, предназначен счет 10 "Материалы".

В п. 11 ПБУ 5/01 указаны затраты, которые могут дополнительно включаться в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных учредителем в качестве вклада в уставный капитал общества. К данным затратам относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

фактические затраты на доставку и приведение указанных запасов в состояние, пригодное для производственного использования;

таможенные пошлины;

расходы по страхованию;

затраты на содержание заготовительно-складского подразделения фирмы;

оплата услуг транспорта по доставке данных запасов до места их использования, если они не включены в цену сырья или материалов, установленную договором;

затраты на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В связи с тем, что на счете 10 материально-производственные запасы могут учитываться в 2-х вариантах, т.е. по фактической стоимости приобретения запасов или по учетным ценам, то погашение задолженности учредителя при внесении в уставный капитал сырья или материалов также можно учесть 2 способами.

Если бухгалтер решил учитывать сырье или материалы на счете 10 сразу по фактической себестоимости, то делается проводка:

Дебет 10 Кредит 75.

Тогда все дополнительные прочие затраты, которые могут увеличивать стоимость внесенного сырья или материалов, будут учитываться проводкой:

Дебет 10 Кредит 76.

Например: Уставный капитал ООО "Кипарис" зарегистрирован в размере 200000 руб. Учредитель Петров в качестве вклада в уставный капитал общества решил внести лесоматериалы. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость данных лесоматериалов составляет 50 000 руб. За доставку данных лесоматериалов до арендованного склада общество заплатило 10 000 руб.

В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:

Дебет 75 Кредит 80

200 000 руб. - отражен в учете зарегистрированный уставный капитал общества и задолженность учредителя по оплате долей;

Дебет 10 Кредит 75

50 000 руб. - отражено внесенное имущество Петрова внесенное в качестве оплаты своей доли;

Дебет 10 Кредит 76

10 000 руб. - стоимость внесенных лесоматериалов увеличена на стоимость их доставки.

Если участники общества решат, что компания в бухгалтерском учете будет отражать стоимость материалов и сырья по учетным ценам на 10 счете, то ведение бухгалтерского учета компании немного усложнится. Это связано с тем, что придется использовать еще 2 дополнительных счета:

счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Необходимо помнить, что фактическая цена товара, материала, сырья отличается от учетной цены тем, что учетная цена устанавливается заранее, и приобретаемый впоследствии материал или сырье должны отражаться на 10 счете и только по той цене, которую компания заранее установила (например, плановая стоимость заготовления, средние покупные цены - выбор остается за компанией). А все последующие расхождения между фактическими затратами и этой учетной ценой отражаются на отдельном счете - счете 16.

При оплате учредителем уставного капитала сырьем или материалом в бухгалтерском учете компании делают проводку:

Дебет 15 Кредит 75.

Тогда все прочие дополнительные затраты, которые могут увеличивать стоимость внесенных сырья или материалов, будут учитываться проводкой:

Дебет 15 Кредит 76.

Оприходование материалов осуществляется по учетным ценам:

Дебет 10 Кредит 15.

Для отражения разницы между фактической стоимостью поступивших материалов и учетными ценами, если первая больше вторых, делается проводка:

Дебет 16 Кредит 15.

Если же учетная цена оказывается больше фактических затрат, то проводка будет обратной:

Дебет 15 Кредит 16.

Впоследствии, когда сырье или материалы будут использованы в производстве, все накопленные на счете 16 разницы будут либо увеличивать себестоимость готовой продукции, работ или услуг, либо наоборот - уменьшать ее.

Например: Уставный капитал ООО "Папирус" зарегистрирован в размере 300 000 руб. Учредитель Сидоров в качестве вклада в уставный капитал общества решил внести мукой. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость муки составляет 70 000 руб. За доставку этих материалов до склада общество заплатило 7 000 руб.

В бухгалтерском учете компании все поступающие материалы отражаются по учетной цене. Полученная партия муки по установленной учетной цене стоит 65 000 руб.

Следовательно, в бухгалтерском учете компании необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 15 Кредит 75

70 000 руб. - погашена задолженность учредителя Сидорова по взносу в уставный капитал общества;

Дебет 15 Кредит 76

7 000 руб. - отражены затраты по доставке муки на склад;

Дебет 10 Кредит 15

65 000 руб. - оприходование муки по учетной цене;

Дебет 16 Кредит 15

12 000 руб. (45 000 + 4000 - 40 000) - отражено отклонение фактической себестоимости муки от ее учетной цены.

Впоследствии данная партия муки была списана в производство:

Дебет 20 Кредит 10

65 000 руб. - списана использованная мука по учетной цене;

Дебет 20 Кредит 16

12 000 руб. - списано на увеличение себестоимости отклонение фактических затрат от учетной цены.

Также учредитель может внести в уставный капитал общества товар. В данном случае учет в бухгалтерском учете операция по внесению товара аналогичен учету внесения товарно-материальных ценностей, но должен использоваться не счет 10 "Материалы", а счет 41 "Товары". В данном случае погашение задолженности учредителем будет оформлена следующей проводкой:

Дебет 41 Кредит 75.

Например: Уставный капитал ООО "Партнер" зарегистрирован в размере 300 000 руб. Учредитель Смирнов в качестве вклада в уставный капитал общества решил внесены готовые швейные изделия. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 100 000 руб.

В бухгалтерском учете компании были сделаны следующие проводки:

Дебет 75 Кредит 80

300 000 руб. - отражены в учете зарегистрированный уставный капитал общества и задолженность учредителя по оплате долей;

Дебет 41 Кредит 75

100 000 руб. - отражено имущество, внесенное Смирновым в качестве оплаты своей доли.

В счет погашения задолженности по вкладам в уставный капитал организация может внести основные средства . Для акционерных обществ это предусмотрено пунктом 2 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, а для ООО – пунктом 1 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Учредители должны оценить и согласовать стоимость неденежных вкладов в уставный капитал. Для оценки рыночной стоимости основного средства акционерное общество должно привлечь независимого оценщика. Для ООО независимая оценка имущественного вклада обязательна, только если его размер превысит 20 000 руб. Учредители вправе оценить имущество, вносимое в уставный капитал, не дороже оценки независимого эксперта (т. е. дешевле или в той же сумме). Об этом сказано в пункте 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Документальное оформление

При передаче объекта основных средств в уставный капитал другой организации (т. е. в момент перехода к получателю права собственности на объект ) оформите первичным документом, например, заполните акт по форме № ОС-1 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Основанием для составления акта является техническая документация на основное средство, а также данные бухучета. Например, обороты по счету 02 «Амортизация основных средств» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации. Акт оформите в двух экземплярах, один из которых передайте получателю. При составлении акта раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Его должен заполнить получатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как организацией-акционером (участником), так и получателем.

В акте по форме № ОС-1 укажите:

• номер и дату составления;

• полное наименование основного средства согласно технической документации;

• название организации-изготовителя;

• место передачи основного средства;

• заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;

• номер амортизационной группы, срок полезного использования основного средства и фактический срок эксплуатации;

• сумму амортизации, начисленную до передачи основного средства, его остаточную стоимость;

• сведения о содержании драгоценных металлов, камней;

• другие характеристики основного средства.

Акт должен содержать заключение комиссии, которая создается в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии должны быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники, назначенные руководителем. Утвердить состав комиссии должен руководитель организации, издав приказ.

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и пунктов 77–81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Если в качестве вклада в уставный капитал организация вносит здание, составьте акт по форме № ОС-1а . Если организация передает несколько однородных основных средств, оформите акт по форме № ОС-1б . При заполнении этих актов применяйте тот же порядок, что и при составлении акта по форме № ОС-1 . Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (ОС-1а , ОС-1б ) внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а ) или в инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий ). Сведения вносите на основании акта приема-передачи, составленного в момент передачи основного средства. Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Если организация получает основное средство, содержащее драгоценные металлы, в конце года ей придется составить отчет по форме № 4-ДМ , утвержденной постановлением Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88. В отчете укажите количество драгоценных металлов, содержащихся в основном средстве.

Бухучет

У организации-учредителя вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Задолженность по вкладам отразите проводкой по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом учета расчетов. Например, со счетом 76, к которому откройте отдельный субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»:

– отражена задолженность по вкладам в уставный капитал дочерней организации.

Такую запись делайте:

• при создании акционерных обществ или ООО – на основании договора о создании общества или на основании решения единственного учредителя (акционера, участника) (п. 5 ст. 9 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ст. 11 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);

• при увеличении уставного капитала:

• в акционерных обществах – на основании протокола общего собрания акционеров об увеличении уставного капитала (решения совета директоров (наблюдательного совета), если в соответствии с уставом такое решение в его компетенции) или решения единственного учредителя (акционера) об этом (ст. 28, п. 3 ст. 47, ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);

• в ООО – на основании протокола общего собрания участников об увеличении уставного капитала или решения единственного учредителя (участника) об этом (ст. 17–19, п. 6 ст. 37, ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Со следующего месяца после передачи основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01).

В бухучете выбытие основного средства, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, отражайте по остаточной стоимости (п. 85 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Для учета выбытия такого имущества на счете 01 откройте отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В момент передачи объекта по дебету счета отразите его первоначальную (восстановительную) стоимость. По кредиту – сумму амортизации, начисленную за период эксплуатации выбывающего объекта. При этом делайте проводки:

– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, переданного в уставный капитал дочерней организации;

– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта, переданного в уставный капитал дочерней организации.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость передаваемого основного средства. Остаточную стоимость определяйте по формуле:

Передачу основного средства в уставный капитал другой организации отразите проводкой:

– внесено основное средство в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации.

Если остаточная стоимость переданного основного средства отличается от его , разницу учтите в составе прочих доходов или расходов. При этом сделайте проводки:

– отражена положительная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– отражена отрицательная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.

Такой порядок предусмотрен пунктом 85 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкцией к плану счетов (счета 01, 76, 91).

Налог на прибыль

При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал у организации не возникает ни доходов, ни расходов (подп. 2 п. 1 ст. 277, п. 3 ст. 270 НК РФ). Подробнее об этом см. Как в налоговом учете отразить выбытие амортизируемого имущества . Если остаточная стоимость передаваемого основного средства отличается от его , в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к появлению постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Их следует отражать проводками:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство с отрицательной разницы между остаточной стоимостью основного средства и его оценкой, согласованной учредителями;

– отражен постоянный налоговый актив с положительной разницы между остаточной стоимостью основного средства и его оценкой, согласованной учредителями.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении передачи основного средства в качестве вклада в уставный капитал

В июле ЗАО «Альфа» внесло в уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» компьютер. В бухгалтерском и налоговом учете передающей стороны:

• первоначальная стоимость компьютера – 41 000 руб.;
• сумма амортизации, начисленная до передачи компьютера, – 16 000 руб.;
• остаточная стоимость компьютера на момент передачи – 25 000 руб. (41 000 руб. – 16 000 руб.);
• сумма входного НДС, принятая к вычету при , – 7380 руб.

Денежная оценка вклада по решению учредителей «Гермеса» считается равной 30 000 руб. Дополнительных расходов, связанных с внесением имущества в уставный капитал дочерней организации, у «Альфы» не было.

Для отражения операций в учете бухгалтер «Альфы» открыл субсчета:

• к счету 76 – субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
• к счету 01 – субсчет «Выбытие основных средств».

При передаче компьютера в уставный капитал «Гермеса» бухгалтер «Альфы» сделал проводки.

Июль:

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– 30 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладам в уставный капитал «Гермеса»;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 41 000 руб. – отражена первоначальная стоимость компьютера, переданного в уставный капитал «Гермеса»;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 16 000 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации компьютера, переданного в уставный капитал «Гермеса»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 25 000 руб. – внесено основное средство в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 91-1
– 5000 руб. (30 000 руб. – 25 000 руб.) – отражена положительная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.

При передаче компьютера бухгалтер восстановил часть входного НДС, ранее принятого к вычету, и включил налог в первоначальную стоимость финансового вложения. Сумма восстановленного НДС равна 4500 руб. (7380 руб. × (25 000 руб. : 41 000 руб.)). При этом бухгалтер сделал такую проводку:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4500 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 58 Кредит 19
– 4500 руб. – восстановленная сумма НДС передана на баланс «Гермеса».

На расчет налога на прибыль передача компьютера не влияет. В связи с тем что в налоговом учете не была учтена разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью, бухгалтер сделал такую проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 1000 руб. (5000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив с разницы между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.

НДС

Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации реализацией не признается (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому с этой операции не нужно начислять НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Ранее принятый к вычету входной налог по основному средству форме № ОС-1 (ОС-1а , ОС-1б ) (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого в разделе «Другие характеристики» акта напишите: «Сумма восстановленного НДС по основному средству составляет ___ рублей». На основании этой записи принимающая сторона сможет принять восстановленный НДС к вычету (п. 14 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налог на имущество

Со следующего месяца после передачи основного средства исключите его стоимость из налоговой базы по налогу на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом учитывайте особенности, связанные с передачей недвижимости .

УСН

При передаче основного средства в уставный капитал дочерней организации у организации, применяющей упрощенку, не возникает ни доходов, ни расходов (ст. 346.15, 346.16 НК РФ).

по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Это нужно сделать, поскольку организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе и основных средств, в (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 23 октября 2012 г. № 03-11-09/80). Поэтому отражать операции по передаче имущества в уставный капитал с использованием Плана счетов и метода двойной записи обязательно.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога расходы, связанные с передачей основного средства в уставный капитал другой организации, не влияют.

При передаче основных средств составьте первичные учетные документы по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Все операции, связанные с передачей основного средства, отразите с использованием Плана счетов и метода двойной записи. Это необходимо делать, поскольку организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Обзавестись основными средствами компания может разными способами. Один из них - получить ОС от участника в качестве вклада в уставный капитал (УК). Это может случиться еще на этапе создания новой организации и формирования ее УК или же в любое время существования фирмы (если участники решат увеличить УК за счет своих дополнительных вкладов). Поговорим, как компании отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение ОС в уставный капитал. Рассматривать мы будем ситуацию, когда участник - российская организация, применяющая ОСНО.

Налоговый учет

Расчет налогов при получении ОС не зависит от того, первоначально ли формируется УК или это дополнительный вклад участников.

НДС

Организация, получившая в качестве вклада в уставный капитал основное средство, имеет право принять к вычету НДС, восстановленный передающей стороно йп. 11 ст. 171 НК РФ , при условии что:

• ОС принято обществом на учетп. 8 ст. 172 НК РФ ;
• полученное имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДСп. 11 ст. 171 НК РФ ;
• соответствующая сумма НДС отражена в акте приема-передачи основного средств аподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ ; Постановление ФАС ЗСО от 10.10.2013 № А81-4096/2012 .

Обратите внимание, что участник при передаче ОС счет-фактуру не выставляе тподп. 4 п. 3 ст. 39 , подп. 1 п. 2 ст. 146 , п. 3 ст. 169 НК РФ . Поэтому именно акт приема-передачи основного средства регистрируется в книге покупо кп. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Налог на прибыль

Компания, получая основное средство, при расчете налога на прибыль не учитывает его стоимость в дохода хподп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ . НДС, восстановленный участником по ОС, в доходах также не учитываетс яподп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ .

ВНИМАНИЕ

Для целей налогообложения прибыли данные проведенной независимой оценки не важн ып. 1 ст. 277 НК РФ ; Постановление 9 ААС от 25.06.2013 № 09АП-17040/2013 (оставлено без изменения Постановлением ФАС МО от 09.10.2013 № А40-136933/12-140-978) .

Основное средство принимается к учету по остаточной стоимости по данным налогового учета участника на дату перехода права собственности на негоподп. 2 п. 1 ст. 277 , абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ . Поэтому в акте приема-передачи основного средства (это может быть унифицированная форма № ОС-1 или же акт произвольной формы, но содержащий обязательные реквизиты первичного документ ач. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ) участник должен отразить эти данные.

Минфин разъяснил, что остаточную стоимость имущества можно подтвердить и первичкой, на основании которой формировалась его первоначальная стоимость. А также документами, в которых зафиксирован размер начисленной амортизаци иПисьмо Минфина от 05.08.2011 № 03-03-06/2/114 . Как вы понимаете, копии этих документов должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-участника.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость внесенного в уставный капитал ОС, то эта стоимость признается равной нулюп. 1 ст. 277 НК РФ и учесть ее в расходах нельзя.

По полученному ОС вы вправе начислять ежемесячную амортизацию и учитывать ее в расхода хп. 1 ст. 256 , п. 3 ст. 272 , подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ .

Если стоимость вносимых в уставный капитал ОС будет менее 40 000 руб., единовременно учесть ее в налоговых расходах нельзя. Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Если организация получает в качестве взноса в уставный капитал основное средство, такое ОС необходимо принять к учету как амортизируемое имущество и списывать его стоимость через механизм амортизации даже в том случае, если остаточная стоимость этого имущества не превышает 40 000 руб.

Единовременно списать в состав расходов остаточную стоимость амортизируемого имущества не получитс я” .

Рассчитывать амортизацию следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором полученное ОС введено в эксплуатацию.

Не забудьте присвоить этому ОС инвентарный номер и составить акт ввода его в эксплуатацию (налоговики очень щепетильно относятся к их наличию). Акт может быть оформлен в произвольной форме (но он обязательно должен быть утвержден руководителем). Либо данные для налогового учета нужно добавить в акт приема-передачи основного средства ОС-1, формируемый для целей бухучета.

Кроме того, при получении ОС имейте в виду следующее:

• вы должны включить его в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую оно было включено у участник ап. 12 ст. 258 НК РФ ; Письмо Минфина от 29.11.2012 № 03-03-06/1/617 . Поэтому важно, чтобы в передаточном акте на ОС была указана такая информация;
• если в компании применяется линейный метод начисления амортизации, вы вправе уменьшить срок полезного использования этого ОС на количество лет (месяцев) эксплуатации его участнико мп. 7 ст. 258 НК РФ (в таком случае срок эксплуатации также нужно отразить в акте приема-передачи).

А вот амортизационную премию по ОС, полученному в качестве вклада в уставный капитал, применять нельзя, поскольку компания не несет затрат на приобретение или создание ОСПисьмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 (п. 2) ; Постановление ФАС МО от 10.02.2014 № Ф05-18084/2013 .

Налог на имущество

Никаких особенностей по расчету налога на имущество по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, нет. Объектом налогообложения признаетс яподп. 8 п. 4 ст. 374 , п. 25 ст. 381 НК РФ :

• недвижимое имущество. Обратите внимание, что в отношении отдельных объектов недвижимости налог исчисляется на основании их кадастровой стоимост ип. 2 ст. 375 НК РФ . Остальная недвижимость учитывается по балансовой стоимости, рассчитанной по правилам бухучет ап. 1 ст. 374 НК РФ ;
• движимое имущество, включенное в 3- 10-ю амортизационные группы по Классификации основных средств, которое получено от взаимозависимых лиц.

Напомним, что взаимозависимыми признаются организации, например, у которы хп. 2 ст. 105.1 НК РФ :

• <или> доля участника в компании составляет более 25%подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ ;
• <или> одно и то же лицо имеет долю более 25% как в вашей организации, так и в компании-участник еподп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ ;
• <или> директор (единоличный исполнительный орган) в вашей компании и в компании-участнике один и тот жеподп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

УСНО

Если ваша компания применяет упрощенку, то при получении основного средства в качестве вклада в УК его стоимость, а также восстановленный передающей стороной НДС в составе доходов не учитываетс яподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , подп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ . При этом НДС не получится учесть и в расходах, поскольку вы его не платил ип. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Минфин считает, что при расчете «упрощенного» налога стоимость полученного в качестве вклада основного средства в расходах учесть нельзя, так как при его получении компания не несет никаких затра тПисьма Минфина от 08.02.2013 № 03-11-06/2/3022 , от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14 . Некоторые суды поддерживают такую позици юПостановления ФАС УО от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-С3 ; ФАС СЗО от 28.09.2007 № А56-4532/2007 .

Бухгалтерский учет

Основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету по первоначальной стоимости. Такой стоимостью признается денежная оценка этого имущества, проведенная независимым оценщиком и утвержденная участниками (в протоколе общего собрани я)п. 9 ПБУ 6/01 ; абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ ; п. 2 ст. 15 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 30.05.2005 № 92 ; Письмо Минфина от 03.10.2011 № 03-05-05-01/80 .

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах общества.

Пример. Получение ОС в качестве вклада в УК

/ условие / ООО «ТПК-групп» в качестве вклада в уставный капитал передает вновь созданному ООО «Спецтранспорт» грузовик, который числился у него в составе основных средств. Стоимость основного средства по оценке независимого оценщика отражена в решении общего собрания участников - 650 000 руб. Сумма восстановленного участником НДС указана в акте приема-передачи и составляет 108 000 руб.

/ решение / У организации, получающей вклад в УК, проводки будут такие.

Если участники общества принимают решение об увеличении размера уставного капитала за счет своих дополнительных вкладов в уже существующей организации, то проводка Дт счета 75-1 – Кт счета 80 делается на дату госрегистрации указанных изменений, а проводка Дт счета 08 – Кт счета 75 - в момент получения имущества.

А вот к учету основное средство нужно принять (то есть отразить на счете 01) при готовности актива к использовани юп. 4 ПБУ 6/01 , вне зависимости от факта регистрации изменений в учредительных документах. Ведь ПБУ 6/01 не содержит такого условия.

Если основное средство вносит участник - физлицо, то при определении стоимости имущества в налоговом учете действует специальное правило. В таком случае стоимостью имущества является сумма документально подтвержденных затрат участника на покупку или создание этого имущества, но не выше его рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщико м; Постановление ФАС СЗО от 29.08.2008 № А42-5628/2007 .